出口貨物退(免)稅，是(shì)指在國際貿易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境内消費(fèi)時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規定已繳納的稅金(增值稅、消費(fèi)稅)。

這是(shì)國際貿易中通常采用的、并爲各國所接受的一種稅收措施，目的在于鼓勵各國出口貨物進行公平競争。

根據國際社會通行的慣例和我國現(xiàn)階段的國情，并參考國際上的通行做法，我國制定并實施了出口貨物退(免)稅制度以及管理辦法。該辦法明确規定：有出口經營權的企業出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在财務上作銷售後，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

出口退稅的基本制度

我國的出口貨物退稅制度是(shì)根據我國國情建立起來的、相(xiàng)對獨立于其他因内稅收管理的一種專項稅收制度。1994年我國對工商稅制進行了全面改革。根據改革的指導思想，國家稅務總局先後制定并頒布了《出口貨物退(免)稅管理辦法》、《出口退稅電子化管理辦法》等規定，對退稅範圍、計算辦法、常規管理、清算檢查等作了具體規定。近年來。又(yòu)根據實際情況進行了多次改革和完善。目前，我國出口退稅制度的内容主要有以下幾方面：

享有出口退稅權的企業，是(shì)指經有關部門批準的、有進出口經營權的企業。主要是(shì)外貿公司和有進出口權的生産企業，包括外商投資企業，另外還有出口量較小的一些特殊企業，如外輪供應公司、免稅品公司等等。目前這類企業約爲10萬戶。今後随着出口經營權的放(fàng)開，辦理出口退稅的企業戶數将逐漸增加。

享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種爲增值稅和消費(fèi)稅。

出口退稅主要實行兩種辦法：一是(shì)對外貿企業出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環節免征增值稅，對出口貨物在前各個生産流通環節已繳納增值稅予以退稅；二是(shì)對生産企業自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環節免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其内銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

出口退稅的稅款實行計劃管理。财政部每年在中央财政預算中安排出口退稅計劃，同國家稅務總局分配下達給各省(區、市)執行。不允許超計劃退稅，當年的計劃不得結轉下年使用。

出口企業的出口退稅全部實行計算機電子化管理。通過計算機申報、審核、審批，從2003年起啓用了“口岸電子執法系統”出口退稅子系統。對企業申報退稅的報關單、外彙核銷單等出口退稅憑證，實現(xiàn)了與簽發單證的政府機關信息對審的辦法，确保了申報單據的真實性和準确性。

出口貨物退(免)稅的稅種分類

根據現(xiàn)行稅制規定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是(shì)流轉稅(又(yòu)稱間接稅)範圍内的增值稅、消費(fèi)稅兩個稅種。

出口貨物退(免)稅的稅款是(shì)出口貨物在國内生産、流通各個環節已繳納的增值稅和應繳納的消費(fèi)稅。

關鍵詞：流轉稅

是(shì)泛指所謂以商品爲特征對象的稅種。就我國現(xiàn)行的稅制而言，流轉稅包括增值稅、營業稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關稅及一些地方性工商稅種。

申請辦理出口退稅登記的條件

1. 必須經營出口産品業務，這是(shì)企業申辦出口退稅登記最基本的條件。

2. 必須持有商行政管理部門核發的營業執照。營業執照是(shì)企業得以從事合法經營，其經營行爲受國家法律保護的證明。

3. 必須是(shì)實行獨立經濟核算的企業單位，具有法人地位，有完整的會計工作體系，獨立編制财務收支計劃和資金平衡表，并在銀行開設獨立帳戶，可以對外辦理購銷業務和貨款結算。

凡不同時具備上述條件的企業單位，一般不予以辦理出口企業退稅登記。

必須了解出口退稅的4個時限

出口企業在辦理出口退稅時要特别注意申報程序，注意時間觀念，以免造成損失。出口企業在辦理出口退稅時，應注意四個時限規定：

出口退稅的一般程序及附送資料

出口退稅登記的一般程序：

1. 有關證件的送驗及登記表的領取

企業在取得有關部門批準其經營出口産品業務的文件和工商行政管理部門核發的工商登記證明後，應于30日内辦理出口企業退稅登記。

2. 退稅登記的申報和受理

企業領到“出口企業退稅登記表”後，即按登記表及有關要求填寫，加蓋企業公章和有關人員(yuán)印章後，連同出口産品經營權批準文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務機關，稅務機關經審核無誤後，即受理登記。

3. 填發出口退稅登記證

稅務機關接到企業的正式申請，經審核無誤并按規定的程序批準後，核發給企業“出口退稅登記”。

4. 出口退稅登記的變更或注銷

當企業經營狀況發生變化或某些退稅政策發生變動時，應根據實際需要變更或注銷退稅登記。

二.出口退稅附送材料

1. 報關單。報關單是(shì)貨物進口或出口時進出口企業向海關辦理申報手續，以便海關憑此查驗和驗放(fàng)而填具的單據。

2. 出口銷售發票(piào)。這是(shì)出口企業根據與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是(shì)外商購貨的主要憑證，也是(shì)出口企業财會部門憑此記帳做出口産品銷售收入的依據。

3. 進貨發票(piào)。提供進貨發票(piào)主要是(shì)爲了确定出口産品的供貨單位、産品名稱、計量單位、數量，是(shì)否是(shì)生産企業的銷售價格，以便劃分和計算确定其進貨費(fèi)用等。

4. 結彙水單或收彙通知(zhī)書(shū)。（現(xiàn)在已取消此項，由稅局向外管局抽查。）

5. 屬于生産企業直接出口或委托出口自制産品，凡以到岸價CIF結算的，還應附送出口貨物運單和出口保險單。

6. 有進料加工複出口産品業務的企業，還應向稅務機關報送進口料、件的合同編号、日期、進口料件名稱、數量、複出口産品名稱，進料成本金額和實納各種稅金額等。

7. 産品征稅證明。

8. 出口收彙已核銷證明。

9. 與出口退稅有關的其他材料。

什麽情況可以申請出口退稅？

一、出口退稅的範圍

我國出口的産品，凡屬于已征或應征産品稅、增值稅和特别消費(fèi)稅的産品，除國家明确規定不予退還已征稅款或免征應征稅款。

出口産品，一般應具備以下的3個條件：

1．必須是(shì)屬于産品稅、增值稅和特别消費(fèi)稅範圍的産品。

2．必須報關離(lí)境。所謂出口，即是(shì)輸出關口。這是(shì)區分産品是(shì)否屬于應退稅出口産品的主要标準之一，以加蓋海關驗訖章的出口報關單和出口銷售發票(piào)爲準。

3．必須在财務上做出口銷售。

一般的說，出口産品隻有在同時具備上述3個條件的情況下才予以退稅。但(dàn)是(shì)國家對退稅的産品也做了特殊規定，特準某些産品視同出口産品予以退稅。

特準退稅的産品主要有：

1．外輪供應公司銷售給外輪，遠洋貨輪和海員(yuán)的産品；

2．對外修理、修配業務中所使用的零配件和原材料。

3．對外承包工程公司購買國内企業生産的，專門用于對外承包項目的機械設備和原材料，在運出境外後，憑承包單位出具的購貨發票(piào)、報關單辦理退稅；

4．國際招标、國内中标的機電産品。

國家同時也明确規定了少數出口産品即使具備上述3個條件，也不予以退稅；

國家明确不予退稅的出口産品有：

1．出口的原油；

2．援外出口産品；

3．國家禁止出口的産品；

4．出口企業收購出口外商投資的産品；

5．來料加工、來料裝配的出口産品；

6．軍需工廠銷售給軍隊系統的出口産品；

7．軍工系統出口的企業範圍；

8．對鑽石加工企業用國産或進口原鑽石加工的鑽石直接出口或銷售給外貿企業出口；

9．齊魯、揚子、大慶三大乙烯工程生産的産品；

10．未含稅的産品；

11．個人在國内購買、自帶出境的商品暫不退稅。

二、哪些企業可以出口退稅？

1．具有外貿出口經營權并承擔國家出口創彙任務的企業，經過經貿主管部門批準，享有獨立對外出口經營權的中央和地方外貿企業、工貿公司和部分工業生産企業。

2．委托出口的企業主要指具有出口經營權的企業代理出口，承擔出口盈虧的企業。

一般貿易出口貨物退稅計算方法

目前，外商投資企業出口貨物退稅辦法包括“先征後退”和“免、抵、退”稅。

“先征後退”是(shì)指生産企業自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅，然後由主管出口退稅業務的稅務機關在國家出口退稅計劃内按規定的退稅率審批退稅。

一、計稅依據。

“先征後退”辦法按照當期出口貨物離(lí)岸價乘以外彙人民币牌價計算應退稅額。

“離(lí)岸價”(英文編寫爲FOB價)是(shì)裝運港船(chuán)上交貨價，但(dàn)這個交貨價屬于象征性交貨，即賣方将必要的裝運單據交給買方按合同規定收取貨款，買賣雙方風險劃分都是(shì)以貨物裝上船(chuán)爲界限。因此，FOB價是(shì)由買方負責租船(chuán)訂艙，辦理保險支付運保費(fèi)。

最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下：

FOB價=CFR價-運費(fèi)=CIF價×(1-投保加成×保險費(fèi)率)-運費(fèi)

因此，如果企業以到岸價格作爲對外出口成交的，在貨物離(lí)境後，應扣除發生的由企業負擔的國外運費(fèi)、保險費(fèi)傭金和财務費(fèi)用；以CFR價成交的，應扣除運費(fèi)。

二、計算方法

1、一般貿易

(1)計算公式：

當期應納稅額=當期内銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離(lí)岸價×外彙人民币牌價×征稅率-當期全部進項稅額

當期應退稅額=出口貨物離(lí)岸價格×外彙人民币牌價×退稅稅率

(2)以上計算公式的有關說明：

①當期進項稅額包括當期全部國内購料、水電費(fèi)、允許抵扣的運輸費(fèi)、當期海關代征增值稅等稅法規定可以抵扣的進項稅額。

②外彙人民币牌價應按财務制度規定的兩種辦法确定，即國家公布的當日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦确定，企業在一個納稅年度内不得更改。

③企業實際銷售收入與出口貨物報送但(dàn)、外彙核銷單上記載的金額不一緻時，稅務機關按金額大的征稅，按出口貨物報關單上記載的金額退稅。

④應納稅額小于零的，結轉下期抵減應交稅額。